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如何进行税收筹划

作者:李梅 (博融律师)

  在谈到税收筹划之前,我想引述《宪法》第五十六条:“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。引述该条款,我想说明的是:纳税是每个公民应尽的义务,逃税是法律所禁止的行为,而税收筹划则是通过依法事先做出筹划与安排,来尽可能取得更多的税收利益的行为,税收筹划的理念是不多缴一分钱的税。

  税是国家分配社会财富的手段。一般说来,社会财富是公民(即市场主体)创造的,但是公民创造的财富不会全部为公民据为己有,而是国家通过行使税收权力,将财富进行分割,国家提留了部分财富后最终形成的剩余利益,才属于公民所有,形成公民的财产。当然国家提留公民创造的财富有其理论基础,最终是为了满足公民对公共欲望的追求,也就是现在所说的“取之于民,用之于民”。

  既然是取之于民,用之于民,为什么还要进行税收筹划呢?根据亚当·斯密的经济学理论,首先是经济人假定,市场经济就是要最大限度地利用人们的逐利本性来增加社会财富的总量;其次是理性人假定,就是人们具有完全的理性,能够随时随地、自觉、且全智全能地追求自身利益最大化,能够有效地规划、实施、协调和控制,保证不会触犯法律。

  这是税收筹划的内因,那么税收筹划的外因是什么呢?税收筹划的前提是“依法办事”,首先税收法定的原则,为税收筹划提供了合法性依据;其次税法中存在弹性空间与差异,税收协定中存在的特例,为税收筹划提供了广阔的空间,如税法中对纳税人身份界定的可变通性、计税依据的可调整性、税率的差异性、出口退税政策的不同等,以及大量税收优惠政策的存在,各国税收环境的不同;最后是非税因素,如电子商务等新技术空白或税负差异,外汇管制政策的差异,物价变动,汇率变动等。

  纳税义务的成立要件是法定的,纳税义务的数量需要依法进行量化,因此,税收筹划的基本思路是改变影响税负的课税要素,如缩小税基,降低税率,或者是使行为或事实不符合课税要素。具体方法主要如下:

一、回避税收管辖权

  一般来讲,主权国家的税收管辖权分为收入来源地管辖,居民管辖和收入来源地管辖与居民管辖相结合,收入来源地管辖是对本国居民和非本国公民,均就发生或者来源于该国境内的收入征税;居民管辖是对本国居民的收入征税;收入地管辖与居民管辖相结合是向对非本国居民就其来源或发生在该国境内的收入征税,对本国居民就其来源于境内、境外的收入均征税。因此,可以通过生产生产经营活动和居住时限的安排,回避税收管辖。

二、价格转移

  价格转移就是指两个或者两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足共同经济利益的需要,以内部价格进行的销售(转让)活动。

2004年国家税务总局颁布了《关于印发关联企业间业务往来预约定价实施规则(试行)的通知》,我国对关联企业间业务往来定价采用预约定价制,即纳税人与其关联企业间在有形财产的购销和使用、无形财产的转让和使用、提供劳务、融通资金等业务往来中,申请预先约定关联交易所适用的转让定价原则和计算方法,用以解决和确定在未来年度关联交易所涉及的税收问题时,各级主管税务机关和纳税人按照自愿、平等、守信原则,进行会谈、审核和评估、磋商、预约定价安排的拟定和批准。纳税人可以利用信息的不对称性,在预约定价制度的框架内,与税务机关进行“谈判”。

  价格转移不仅可以用来减轻税负,也可以用来打入和控制市场、调节利润、转移资金、避免外汇风险、加速成本回收和利润汇回等。

三、利用国际税收协定

  国际税收协定一般规定缔约国只能对常设机构的经常所得征税,在某些协定条款中,其原则的确定及其运用存在差异,税收协定会有一些税收庇护。跨国公司可以利用这些规定减少税负。

四、成本(费用)调整

  成本(费用)调整是通过对成本(费用)的合理调整或分配(摊销),抵消收益,减少利润,以达到减少税负目的的方法。

  会计是税收的基础,《企业会计准则2006》的颁布与实施提供了税收筹划的空间。首先,可以利用公允价值计量模式影响企业资产、负债的确认与计量,进而影响企业的损益,从而达到降低税负的目的;其次,可以通过选择存货计价方法、固定资产折旧、成本计算方法等会计政策,实现筹划节税;再次,可以通过筹划新内容实现减税,新的会计准则添加了新的内容,如企业年金、职工薪酬、生物资产、投资性房地产等,在现行税收中,没有明确其相关的税务处理,这为税收筹划提供了空间。

五、融资(筹资)法

  融资(筹资)法是利用融筹资技术使企业达到最大化获利水平和使税负最轻的方法。从减轻税负的角度,企业内部集资、企业之间资金拆借方式最好,向银行或其他金融机构贷款次之,而靠企业自我积累效果最差。

六、租赁法

  这种方法对于承租方来说,可以避免因长期拥有机器设备而增加负担和承担风险,同时,又可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业利润,减少应纳税款。对出租方来说,不必为如何使用这些机器设备及提高利用效果而操心,同时,获得的租金收入通常比经营利润享受较优惠的税收待遇。因此,这种行为可以达到减轻税负的目的。

七、利用低税区

  这是一种常用的税收筹划方法。我国的经济特区、国务院批准的经济技术开发区、新技术产业园区等就是低税区。此外,世界上有些国家或地区,如巴哈马、瑙鲁、开曼群岛、英属维尔京群岛等都属于国际避税港或低税区。

  在进行税收筹划时,应当符合公司的整体利益,不能与公司的总体目标及经营战略相冲突,注意税收对经济运营、资金运动的影响,充分权衡成本与收益、风险与收益。

  税收筹划是一门将税收法律规范完美运用的艺术,只有严格遵守相关法律法规、掌握丰富的税收知识、具备良好的执业道德与素养,才能演绎好这门艺术,才能制定具有针对性、可行性和可操作性的税收筹划方案。

  本篇文章主要参考北京大学出版社出版的张守文编写的《财税法疏议》2005年5月第1版、东方出版社出版的蔡昌编著的《新会计准则与纳税筹划》2006年11月第一版、江西人民出版社出版的陈玉洁编写的《最新企业会计准则、节税操作技巧及税收优惠政策》2007年第一版

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