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浅谈逃税、避税与节税

作者:李梅 (博融律师)

  国家财政权与国民财产权的分离,是税收产生的根源。国家为了履行公共职能,将自己的意志转化为现实离不开财政的支持,而税是国家财政收入的主要来源,离开税收,国家将不能生存,现代国家已经被称为“税收国家”。

  由于国民财产权独立与国家财政权,作为理性经济人的纳税主体,基于利益的驱动普遍存在着减轻税负的动机,从经济学意义上说,这种动机是无可厚非的。动机是行为产生的必要条件,为减轻税负而实施的税收逃避行为,在一定意义上说,具有其合理性。但是,税收逃避与国家税收存在严重的冲突,如何将税收逃避最低限度地降低在国家税收的容忍度之内,成为人们关心的话题,因此也就产生了逃税、避税、节税的问题。

我们知道,国家税收的最低容忍度应当体现在税收法律法规的规定中,实施了税法所禁止的行为,必然为国家税收所不能容忍,就会受到税法(这里的税法为关于税收的所有法律法规,包括刑法中的税法规定)的处罚。逃税、避税、节税的目的均为减轻或者免除税负,它们与国家税收容忍度之间有什么关系?它们之间有什么区别?

  在回答上述问题之前,我们首先要理解前文提到的“税收逃避”。所谓税收逃避,是相关主体通过采取一系列的手段,逃脱已成立的纳税义务,或者避免纳税义务成立,从而减轻或者免除税负的各类行为的总称。在“税收逃避”这个定义中,并未具体指出相关主体逃脱纳税义务或者避免纳税义务发生的行为的合法性,以及税收逃避的具体手段、方法等问题,从而也并未说明相关主体行为的合法性问题,是否超过国家税收容忍度。

  所谓逃税,在我国又称为“偷税”,是指纳税人采取虚报、隐瞒、伪造等非法手段来向征税机关实施欺诈,以达到减轻或者免除纳税义务的目的的各种行为。换句话说,根据相关税法的规定,纳税人的行为已经产生纳税义务,但却通过各种欺诈手段达到其减轻或免除纳税的目的,简言之,逃税行为超过了国家税收容忍度,具有违法性,应当受到国家的处罚。根据我国《税收征收管理法》第六十二条规定“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,或者在记帐凭证上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。”《刑法》第二百零一条规定“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,在帐簿上多列支出或者不列、少列收入,经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段,不缴或者少缴应纳税款,偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上不满10万元的,或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金;偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在10万元以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。”“扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额占应纳税额的10%以上并且数额在1万元以上的,依照前款的规定处罚。”“对多次犯有前两款行为,未经处理的,按照累计数额计算。”

  避税行为,无论是在国内还是在国外,在理论界还是在实务界,均存在不同的认识。经济生活中谈到的避税,是一种广义的避税,既包括狭义的避税,又包括节税。为了说明避税的合法性问题,这里谈到的避税是指狭义的避税。

  所谓狭义的逃税行为,是指相关主体为了降低或免除税负,利用税法规定的罅漏而实施的避免纳税义务成立的各种行为。狭义的避税行为与逃税行为不同,不具有直接的违法性,并不违反税法的直接规定,因而有人认为这种行为是不违法的甚至是合法的。应当说,狭义的避税行为在形式上确实不违反税法的直接规定,因为它只是利用了税法上的罅漏,但如果从税法上有关加强征管、堵塞漏洞等立法宗旨考虑,则该罅漏恰恰是需要补充的,因此这种狭义的避税行为实际上是违反税法宗旨的,正式在这种意义上,有许多学者认为,这种行为同样具有违法性。从法无明文规定即自由的角度来讲,我个人认为狭义的避税行为具有合法性。法律的宗旨在尚未形成为法律条文的情况下,不能要求公民去遵守,“有法可依”的“法”是指明文规定的法,而不是指法律的宗旨、要义,而且不同的人对宗旨的理解是不同的,多方面的理解不易形成统一的行为标准,无法要求公民去遵守。如果国家认为纳税人的避税行为超出了她的容忍度,则可以通过法律的形式予以明确。同时,法律本身就不是完美的,需要根据市场经济的发展而不断的完善。所以,应当说狭义的避税行为是国家所不提倡的,但是不能说是违法的。

  所谓节税行为,是指相关主体为降低或免除税负,依法做出的符合税法宗旨的各类避免纳税义务成立的行为。节税行为的直接效果是是纳税数额得到节减,从而使总体税负得到降低或免除。节税是有意不去从事那些导致纳税义务发生的行为,它不仅在形式上合法,而且在实质上也与税法的宗旨一支,甚至还是国家鼓励的行为,因此,他还具有实质上的合法性。

  狭义的避税行为因其违反税法的宗旨,有时被称为逆法避税,节税行为因其符合税法的宗旨,有时被称为顺法避税。

  综上所述,逃税是一种欺诈行为,为法律所禁止;避税是一种“钻空子”行为,为法律所不提倡;节税是一种合理合法行为,为法律所鼓励。

 

 

(本篇文章主要参考北京大学出版社出版的张守文编写的《财税法疏议》2005年5月第1版)

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